Правила пользования

«О курсовой разнице»

Дата: 07.07.11 в 15:25
Шрифт

Согласно п. 1 ст. 282 Гражданского Кодекса РК денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан. При этом согласно ст. 14 Закона РК о валютном регулировании и валютном контроле резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
   На основании изложенного отчетность казахстанских компаний ведется в местной валюте, в связи с чем, возникает необходимость пересчета данных, представленных в иностранной валюте. Если курсы валют остаются неизменными, никаких проблем не возникает. Но такое бывает очень редко, курсы подвержены колебаниям и иногда сильно изменяются в течение сравнительно короткого промежутка времени.
Пересчет валюты требуется, когда валютные операции произошли в период, за который составляется отчет.
   Существует три случаев определения даты пересчета валюты:

    покупка или продажа актива;
    получение или расходование денежных средств;
    пересчет по денежным счетам, счетам дебиторской и кредиторской задолженности остатков инвалютных средств на отчетную дату.

   Курсовая разница это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют.
Учет курсовой разницы находятся в сфере действия Налогового кодекса и нормативных актов по бухгалтерскому учету, а именно: Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО и НСФО № 2.

   Влияние курсовой разницы на формирование налогооблагаемого дохода
   Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
   При этом доходом по курсовой разнице признается только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты только превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (п. 19 ст. 85, ст. 113 Налогового кодекса).

   Определение курсовой разницы в бухгалтерском учете
   Для учета операций и остатков в иностранной валюте, кроме производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».
   В связи с тем, что раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте» НСФО № 2 принципиально не отличается от МСФО 21, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО (IAS) 21.
Влияние изменений обменных курсов валют регламентирует Международный стандарт финансовой отчетности 21.    Согласно МСФО 21 курсовая разница – это разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам. Валюта измерения- это основная валюта экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату совершения. Дата совершения операции - это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
   В последующем на каждую отчетную дату все статьи в иностранной валюте переводят в валюту измерения:

    - монетарные статьи в иностранной валюте – деньги, активы и обязательства к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату;
    - немонетарные статьи – должны учитываться по курсу на дату совершения операции или определения справедливой стоимости немонетарной статьи. В зависимости от того, учитываются ли немонетарные активы по первоначальной стоимости или справедливой стоимости в иностранной валюте, используется курс на дату определения первоначальной стоимости по фактическим затратам на приобретение или на дату определения по справедливой стоимости.

   Перевод валюты измерения в валюту отчетности производится согласно МСФО (IAS) 21 по следующим правилам:

    1) активы и обязательства пересчитываются по курсу валюты отчетности баланса;
    2) статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операций;
    3) вся курсовая разница, образующаяся в результате пересчетов, должна рассматриваться как отдельный компонент собственного капитала.

   Курсовые разницы, согласно пункту 28 МСФО (IAS) 21, возникают только при расчете по денежным статьям, отраженным в иностранной валюте. При этом, если курс признания операции не соответствует курсу на отчетную дату, возникает курсовая разница. Также курсовая разница может возникнуть при расчете по денежным статьям, если происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов по ней.     Денежными статьями являются имеющиеся единицы валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, измеряемые в единицах валюты. Предоплата за товары не является денежной статьей. Следовательно, курсовая разница при предоплате (по авансам выданным) не признается.
   Таким образом, главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) иностранной валюты.
   Например, покупка товара относится к немонетарной статье, при этом запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю.
   В соответствии с пунктом 22 МСФО (IAS) 21 датой осуществления операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»).
   Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами международной торговли Incoterms 2000 (Международные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты).
   В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу:

    - начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS);
    - далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB);
    - далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP);
    - и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ, DDU и DDP).

   Согласно МСФО 21 не даны единые требования по определению дат совершения операции, как ранее регулировалось отражение валютных операций в бухгалтерском учете КСБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», где при экспорте и импорте товаров датой совершения операции являлась дата таможенного оформления запасов.
   Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар необходимо тщательно изучить условия поставки, оговоренные в договоре купли-продажи.
   Сумма займа относится к монетарной статье, поэтому должна быть представлена в валюте измерения на отчетную дату, то есть на конец года (31.12.ХХ г.).
   Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки суммы займа, а также по операциям купли-продажи товаров, аккумулируются на счете доходов от курсовой разницы, либо расходов по курсовой разнице. При заполнении годовой декларации по итогам года отражается только сумма превышения положительной курсовой разницы над отрицательной – как доход, или сумма превышения отрицательной курсовой разницы над положительной – как расходы, идущие на вычеты.
   Признаются доходами или расходами в бухгалтерском учете и финансовой отчетности курсовые разницы, возникшие при расчетах по монетарным статьям или при составлении отчетности по монетарным статьям, в том отчетном периоде, в котором они возникают.
   Зачисляются курсовые разницы в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

   Налоговый кодекс с 2009года предусматривает разработку компаниями учетной налоговой политики, которая может существовать в качестве отдельного внутреннего нормативного документа или являться неотъемлемой частью (как самостоятельный раздел) учетной политики. Учитывая сложности в отражении валютных операций при международных деловых отношениях, и для исключения неоднозначного толкования в порядке исчисления курсовой разницы, рекомендуется при разработке налоговой политики уделить достойное внимание механизму отражения операций с иностранной валютой.
   Рассмотрим пример по отражению курсовой разницы, связанных с операциями по выдаче средств на командировочные расходы работнику, который по производственной необходимости выезжает в другую страну.
Работник, выезжая за пределы Республики Казахстан, должен знать денежные средства в какой валюте ему потребуются, сколько дней он будет находиться в командировке. Авиабилеты или железнодорожные билеты приобретаются обычно в Казахстане. Бухгалтер составляет приблизительную смету и закупает валюту в обменном пункте для выдачи сотруднику, выезжающему в командировку. Так как курс в обменном пункте отличается от курса Нацбанка, возникает курсовая разница, которая относится на расходы/доходы.
   Следует отметить, с 1 января 2009 года ограничения сумм по отнесению на вычеты сумм расходов при служебных командировках сняты.
   Но, подлежат налогообложению у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом доходы физического лица превышающие пределы, предусмотренные пп.4 п. 3 ст. 155 Налогового Кодекса РК. При этом, согласно ст. 155 Налогового Кодекса РК не рассматриваются в качестве дохода физического лица, при исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты (ИПН):

    - компенсации при служебных командировках и суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток.

   Суточные, выплачиваются работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика, но суммы суточных превышающих вышеуказанные пределы облагаются ИПН.
   Если же работник не укладывается в выданные средства или же расходует свои средства, то он подтверждает их фискальными чеками, инвойсами или иными документами, в таком случае разница выдается из кассы в тенге по рыночному курсу, а отражается в кассе по курсу Нацбанка на день выдачи (курсовая разница) или же закупается валюта в обменном пункте для погашения долга.
   Таким образом, курсовая разница при этом возникает на конец отчетного периода или на дату завершения операции.

Сауле МУСЛИМОВА, начальник управления
разъяснения налогового законодательства
и апелляции Налогового департамента по СКО

Источник: http://news.ivest.kz
Просмотров: 28197
Вepнуться к списку новостей
Комментариев: 0
Написать комментарий:
Online транслитератор - перевод текста из латиницы в кириллицу.
Напечатать что-либо русскими буквами не проблема!
Отправить комментарий        Предварительный просмотр       
Нажимая на кнопку «Отправить комментарий», вы соглашаетесь с правилами комментирования
Праздникиbur_grey_up
О компании О проекте Источники новостей Предложить ленту Реклама на сайте Реклама в газете Контакты Наши партнеры
Портал ivest.kz - база частных объявлений газеты «Информ Вест», справочник предприятий городов Казахстана и России, новости, недвижимость, электронные версии ряда изданий, сборник кулинарных рецептов. Все замечания и предложения принимаются на info@ivest.kz.
Использование данного веб-портала подразумевает ваше согласие с Правилами пользования.
© 2000-2017 «Информ Вест»
Рейтинг@Mail.ru