Налоговый департамент по СКО доводит до сведения налогоплательщиков разъяснение по исчислению социального налога с использованием примеров.
Так, плательщиками социального налога согласно ст. 355 Налогового кодекса являются:
индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты; юридические лица-резиденты Республики Казахстан; юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения.
При этом, по решению юридического лица-резидента его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога. Объектом обложения социальным налогом для юридических лиц в соответствии со ст. 357 Налогового кодекса являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 - 21 пункта 1 статьи 192, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, не являющихся объектом обложения социальным налогом указанных в пункте 3 статьи 357 Налогового Кодекса РК. В 2009 году для исчисления социального налога из объекта обложения социальным налогом исключается сумма обязательных пенсионных взносов в размере 10%, и к оставшейся сумме применяется фиксированная ставка - 11 %. В соответствии с п. 3 ст. 359 Налогового Кодекса РК сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее социальных отчислений в ГФСС) над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю. Следует иметь в виду, что в 2009 году действует ставка социальных отчислений в ГФСС - 4%. Для исчисления социальных отчислений в ГФСС из объекта исчисления социальных отчислений (к примеру, из заработной платы) отнимается суммы удержанных обязательных пенсионных взносов в размере - 10% и к полученной разнице применяется действующая ставка - 4%. Далее, от исчисленной по ставке 11% суммы социального налога отнимается сумма социальных отчислений и определяется сумма социального налога, подлежащая перечислению в бюджет. При этом, в соответствии с п.2 ст. 357 Налогового кодекса установлено, что в случае, если общая сумма начисленных работнику доходов, менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то определяется объект обложения социальным налогом исходя из минимального размера заработной платы.
Рассмотрим исчисление социального налога на примерах. Пример 1, со стандартным исчислением: Доход работника за календарный месяц 56000 тенге Обязательные пенсионные взносы: 56000*10% = 5600 тенге Социальные отчисления: (56000-5600)*4% =2016 тенге Объект обложения социальным налогом: 56000-5600=50400 тенге Социальный налог: 50400*11%=5544 тенге Социальный налог к уплате: 5544-2016=3528 тенге.
Пример 2, в котором социальные отчисления превышают сумму исчисленного социального налога: Доход работника ИП (общеустановленный режим) за календарный месяц 56000 тенге Обязательные пенсионные взносы: 56000*10% = 5600 тенге Социальные отчисления: (56000-5600)*4% =2016 тенге Социальный налог за работника ИП: 1273 тенге (1 МРП) Поскольку социальный налог (1273 тенге) менее социальных отчислений (2016 тенге), то социальный налог к уплате: 0 тенге.
Пример 3, в котором общая сумма начисленных работнику доходов менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год: Доход работника за октябрь месяц за календарный месяц 13717 тенге Обязательные пенсионные взносы: 13717*10% = 1372 тенге Социальные отчисления: (13717-1372)*4% =494 тенге Объект обложения социальным налогом: 13470-1372=12098 тенге Поскольку объект обложения (12098 тенге) менее МЗП (13470 тенге), начисление социального налога производится исходя из МЗП: 13470*11% = 1482 тенге Социальный налог к уплате: 1482-494=988 тенге. Напомним, для исчисления налогов применяется в 2009г. МЗП в размере 13470 тенге, МРП -1273 тенге.
С. Муслимова, начальник управления НД по СКО |